摘要：電子商務在促進世界經(jīng)濟貿(mào)易不斷發(fā)展的過程中，也對傳統(tǒng)稅收的征管、稽查、監(jiān)督等工作產(chǎn)生了嚴重的影響。我們應采取積極的應對策略，通過完善現(xiàn)行稅制、建立電子商務稅務登記制度、實施在線稅務監(jiān)控、完善稅收征管信息化系統(tǒng)、建立網(wǎng)絡稅務認證中心、協(xié)調(diào)國際稅收關系、提高稅務職員整體素質(zhì)和公民納稅自覺性等措施，推動中國乃至全球電子商務的快速發(fā)展。

　　電子商務是21世紀具潛力和活力的貿(mào)易形式，它的產(chǎn)生和發(fā)展極大地促進了世界經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，但同時也使得以傳統(tǒng)商務為基礎的稅收領域受到強烈沖擊，面臨著嚴峻考驗。

　　一、電子商務對傳統(tǒng)稅收領域的影響

　　電子商務對傳統(tǒng)稅收領域的影響是多方面的。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

　　1.電子商務使稅收征管失控，稅收流失嚴重

　　電子商務的迅猛發(fā)展致使稅務機關來不及研究相應的征稅對策，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款無故流失。由于電子商務帶給用戶更加快捷的交易方式和更加廉價的交易成本，越來越多的企業(yè)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進行交易，必然導致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，影響稅收收入。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構，使得傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行，造成大量稅款白白流失。

　　2.電子商務改變了傳統(tǒng)稅收稽查依據(jù)，加大了稅收稽查工作難度

　　傳統(tǒng)的稅收征管和稽查以有形的憑證、賬簿和各種報表為基礎。而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，基于商品訂購、款項支付等都是一系列無紙化的虛擬網(wǎng)上交易，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等也都以容易修改和刪除的電子票據(jù)形式存在，這就使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的依據(jù)。

　　3.電子商務使國際避稅與反避稅斗爭更趨復雜化

　　互聯(lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真技術為企業(yè)架起實時溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。目前，通過離岸金融機構和電子貨幣避稅的案件時有發(fā)生，這一切均可能導致國家課稅受到制約，國際避稅與反避稅斗爭將更趨復雜化。

　　4.電子商務使稅收管轄權的界定與國際間的稅收協(xié)調(diào)遇到難題

　　在網(wǎng)絡空間中，很難確定活動者的國籍或每次遠程登錄者的準確地點，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟活動的發(fā)生地，也無法確認勞務提供者所在地。從而割斷了與稅收管轄權相關的“屬地”或“屬人”兩個方面的連結因素，使得稅收管轄權的界定與國際間的稅收協(xié)調(diào)困難重重。

　　5.跨國電子商務交易加大了征管信息獲取的難度，降低了監(jiān)督制約機制

　　在跨國電子商務交易環(huán)境下，任何一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內(nèi)交易相當?shù)某潭�，而金融服務是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設的聯(lián)機銀行以提供完全的“稅收保護”。在此種情況下，試想如果信息源變?yōu)樵O在他國的聯(lián)機銀行，這無疑加大了征管信息獲取的難度，降低了稅務監(jiān)督制約機制。

　　6.電子商務對稅務人員的知識和技能素質(zhì)提出了更高的要求

　　隨著電子商務的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行計征體系和手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡化轉(zhuǎn)變的客觀要求，而稅務人員則面臨著艱巨的觀念轉(zhuǎn)變、知識結構轉(zhuǎn)型和技能等素質(zhì)不斷提高的嚴峻挑戰(zhàn)。因此，面對當前科技信息的飛速發(fā)展及電子商務所帶來的涉稅問題的形勢和壓力，稅務人員要不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，爭取成為外語、計算機、稅收業(yè)務知識“三通”的復合人才，以適應電子商務稅收的要求。

　　二、電子商務稅收應遵循的原則

　　對電子商務應采取的稅收對策，既要結合中國的具體實際情況，維護國家主權和保護國家利益，促進電子商務企業(yè)的發(fā)展，又要有利于與國際接軌。[Page]

　　1.稅收的中性原則

　　稅收的中性原則要求稅制的設置要以不干預市場機制的有效運行為基本出發(fā)點，盡可能地使社會現(xiàn)有的有限資源得到合理配置，增加經(jīng)濟效益。從世界各國的立法及研究成果來看，稅收中性原則是處理電子商務稅收政策的基本指導原則。它要求稅收不應該成為超越市場配置資源的手段，對于電子商務這一新的貿(mào)易手段，更加不應該單獨開征新稅，以免稅收政策對不同商務形式的選擇造成誤導和歧視，扭曲正常的經(jīng)濟活動。

　　2.稅收的公平原則

　　稅收的公平原則要求，相同經(jīng)濟狀況的人要承擔相同的稅負，經(jīng)濟狀況不同的人即承擔不同的稅負。而建立在INTERNET基礎上具有虛擬貿(mào)易形式的電子商務，不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，造成電子商務主體與傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間稅負不公平。電子商務作為一種新興的貿(mào)易方式雖然是一種數(shù)字化的商品或服務的貿(mào)易，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應該適應相同的稅法，擔負相同的稅收負擔。

　　3.稅收的效率原則

　　稅收的效率原則要求，稅收的征收和繳納應盡可能確定、便利和節(jié)約，盡可能避免額外負擔，促使市場經(jīng)濟有效運轉(zhuǎn)。在電子商務交易中，產(chǎn)品或服務的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商、零售商等，直接將產(chǎn)品提供給消費者。中間人的消失，使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務中來，這將使稅務機關工作量增大。并且面對電子商務，稅務機關必須運用高科技現(xiàn)代化手段征管，要投入大量的人力、物力、財力，稅務機關的管理成本必將增加。

　　4.維護國家稅收權益原則

　　稅收政策必須保證國家財政的需要,不能因為電子商務稅收的發(fā)展而嚴重影響稅收基礎。在制定電子商務的稅收方案時,既要有利于與國際接軌,也要考慮維護國家稅收主權和保護國家利益。

　　5.以現(xiàn)行稅制為基礎的原則

　　電子商務的發(fā)展，并不一定要對現(xiàn)行政策做根本性變革，而是盡可能讓電子商務適應已有的稅收政策，一些經(jīng)濟學家及國際機構對此基本持相同看法。該原則在某種程度上反映了電子商務稅收政策的發(fā)展趨勢，對制定電子商務稅收政策有現(xiàn)實的指導意義。電子商務征稅要盡可能運用既有的稅收法規(guī)，并在此基礎上，按需要針對電子商務做必要的修改和補充。

　　三、電子商務環(huán)境下的稅收應對策略

　　1.修改完善現(xiàn)行稅制，補充有關應對電子商務的條款

　　以現(xiàn)行稅制為基礎，針對電子商務的特點和要求，改革和完善現(xiàn)行稅收法規(guī)、政策，補充電子商務適用的稅收條款或制定新的適應電子商務發(fā)展的稅法。在堅持居民管轄權與來源地管轄權并重的原則下，重新界定“居民”、“常設機構”、“所得來源”、“商品”、“勞務”、“特許權”等與電子商務相關的稅收概念的內(nèi)涵與外延。對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅以及關稅等稅種增加電子商務稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率。

　　2.建立專門的電子商務稅務登記制度，強化稅收征管工作，堵塞或減少稅收漏洞

　　實行電子商務后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)。因此，必須建立專門的電子商務稅務登記制度，擴大稅務登記范圍，規(guī)定所有從事電子商務活動的單位和個人，都必須及時辦理稅務登記，主動將有關材料報送主管稅務機關，并根據(jù)電子商務的特點，按規(guī)定的稅務申報時間和事項等內(nèi)容，及時報送有關業(yè)務內(nèi)容變動情況資料，以便稅務機關及時、準確掌握納稅人電子商務活動情況，堵塞或減少稅收漏洞。

　　3.啟用電子發(fā)票，確保稅務機關對企業(yè)的經(jīng)營情況進行在線、實時監(jiān)控

　　電子發(fā)票是指紙質(zhì)發(fā)票的電子映像，是一串電子記錄。電子發(fā)票的啟用不僅可以極大地推動電子商務的發(fā)展，而且會給整個稅收征管帶來質(zhì)的飛躍。納稅人可以在線領購、在線開具、在線傳遞發(fā)票，并可以實現(xiàn)在線申報；稅務機關可以對企業(yè)的經(jīng)營情況進行在線、實時地監(jiān)控，一改常規(guī)稅收征管的滯后性、被動性。[Page]

　　4.建立完善的電子帳簿,記錄和備份納稅人在網(wǎng)上的交易記錄

　　稅務機關應建立一套完善、綜合的電子賬簿、計賬方法，要求電子商務納稅人按文件保存的要求將大量的業(yè)務記錄用計算機自動保存下來，包括接收的電子定單、銀行卡及其發(fā)貨記錄和相關的電子合同等，納稅人在交易完畢后的第一個申報期內(nèi)，將相關資料發(fā)送一份給稅務機關做備份，以加強稅務機關對納稅人進行電子商務資料的收集研究;同時要求上網(wǎng)企業(yè)對通過網(wǎng)絡進行交易的業(yè)務進行單獨核算。

　　5.加快稅收征管信息化建設，研制開發(fā)智能征稅系統(tǒng)，形成網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與稽查體系

　　采取技術政策，以技術開發(fā)與應用為先導，實施智能化征管，是未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向。以高技術手段解決由于高技術的發(fā)展帶來的稅收問題，緊跟電子商務技術發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動征稅系統(tǒng)，以自動識別通過網(wǎng)絡實現(xiàn)交易的應稅商品或勞務,確定所適用的稅種、稅目、稅率,自動計算稅額，并自動將稅款劃入稅務機關指定的帳戶之中。

　　6.建立綜合性的網(wǎng)絡稅務認證中心，規(guī)范網(wǎng)上交易

　　建立綜合性的網(wǎng)絡稅務認證中心，是網(wǎng)絡稅收征管的中心任務。它的建立可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡世界。將網(wǎng)絡稅務認證中心、稅務機關信息中心、銀行計算機中心及企業(yè)四方聯(lián)成一個規(guī)范的網(wǎng)絡，形成一個網(wǎng)絡稅務平臺，利用電子郵件或數(shù)據(jù)庫傳輸，在稅收各環(huán)節(jié)之間存儲傳遞征稅過程中所需的電子單據(jù)，實現(xiàn)網(wǎng)上交易認證、網(wǎng)絡稅務登記、網(wǎng)絡稅務申報和稅款繳納以及網(wǎng)絡稅收宣傳等功能。

　　7.建立網(wǎng)上稽查部門

　　可以參照現(xiàn)時的稅務稽查系統(tǒng)，定期稽查注冊網(wǎng)站，對電子商務公司在互聯(lián)網(wǎng)的業(yè)務實施網(wǎng)上觀測與其自報數(shù)作比較，觀測該企業(yè)納稅是否正常，核定稅款是否合理。定期上門稽查帳冊發(fā)票等方法規(guī)范網(wǎng)站公司納稅。

　　8.推進素質(zhì)教育,切實提高稅務系統(tǒng)國家公務員隊伍的整體素質(zhì)

　　電子商務的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展對稅務人員的素質(zhì)提出了新的更高的要求。加快培養(yǎng)一批適應信息社會化發(fā)展所需要的，既精通計算機及網(wǎng)絡知識，精通外語，又精通稅收業(yè)務的復合型高級稅務管理人才是時代發(fā)展的迫切需求。

　　9.加強稅法的宣傳工作，提高公民納稅的自覺性

　　由于電子商務比傳統(tǒng)商務更容易給交易者帶來逃稅的可乘之機,而有效地打擊網(wǎng)上逃稅在近幾年內(nèi)又難以實現(xiàn)，如何提高公民納稅的自覺性便成了一個具有深遠意義的問題。要大力加強稅法的宣傳力度，通過國際互聯(lián)網(wǎng)及其他媒體進行普法宣傳，使人們真正意識到逃稅是一種丑惡的違法行為，進而通過道德規(guī)范來約束納稅人的行為,不斷提高公民納稅的自覺性。

　　四、結論

　　電子商務是新興事物，它在不斷的發(fā)展運動中，其具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點，對傳統(tǒng)稅收領域產(chǎn)生了深遠而廣泛的沖擊和影響。尤其是電子商務的全球化，引發(fā)了許多國際稅收問題。一國稅收政策的選擇，將對其他國家產(chǎn)生巨大影響。我們應采取必要的稅收應對策略，從電子商務的整體情況出發(fā)，由世界級的專家聯(lián)合制定出具有前瞻性、超前性的稅收制度，從而保證稅收政策具有高度的穩(wěn)定性和權威性。以推動電子商務在全球健康、有序地發(fā)展。